每逢定期報(bào)告編制期，A股市場(chǎng)總會(huì)掀起一陣審計(jì)機(jī)構(gòu)“改聘”潮。

　　1月12日晚間，又有四家上市公司宣布變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。惠博普的審計(jì)機(jī)構(gòu)從中興華變更為大華，華瑞股份的審計(jì)機(jī)構(gòu)從立信變更為大華，當(dāng)代文體的審計(jì)機(jī)構(gòu)擬從中審眾環(huán)變更為亞太(集團(tuán))，英飛拓審計(jì)機(jī)構(gòu)從大華變更為立信。

　　對(duì)于改聘的原因，這四家上市公司給出的解釋主要涉及“公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展及審計(jì)工作的需要”、“原審計(jì)機(jī)構(gòu)考慮自身人員情況和業(yè)務(wù)量及審計(jì)時(shí)間安排，不愿續(xù)接”、“審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)繁忙以及人員安排等”原因。

　　這只是當(dāng)前上市公司“換所”熱潮的一角，21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者不完全統(tǒng)計(jì)wind數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，2021年12月以來(lái)，截至1月13日，近一個(gè)半月時(shí)間內(nèi)已有88家上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　“一般審計(jì)節(jié)點(diǎn)是每年的12月31日，年度審計(jì)是以報(bào)表期為準(zhǔn)的，審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的都是上一年的報(bào)表，在年底，是審計(jì)機(jī)構(gòu)入場(chǎng)階段，所以年底的確是更換審計(jì)師和事務(wù)所的***佳節(jié)點(diǎn)。”中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究院執(zhí)行院長(zhǎng)盤和林受訪表示。

　　不過(guò)，華南一名大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人士也指出，“除上市公司更換控股股東、審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)年限屆滿、審計(jì)機(jī)構(gòu)違規(guī)遭處罰等可能導(dǎo)致更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況外，上市公司一般不會(huì)輕易變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，一來(lái)已有合作經(jīng)歷溝通更順暢，換所需要磨合，出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)較大;二來(lái)非特殊原因換所也有一定的成本。”

　　年末掀起“換所潮”

　　整體梳理來(lái)看，近期上市公司臨近年底更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因五花八門，但正常情況下，換所大致分為三種，一類是上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作到期。

　　較典型的是如長(zhǎng)源電力，其與原審計(jì)機(jī)構(gòu)中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)2019-2020年度財(cái)務(wù)審計(jì)合同期限屆滿，通過(guò)公開招標(biāo)，擬聘任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為公司2021-2022年度財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，聘期兩年。

　　其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)，上市公司業(yè)務(wù)被團(tuán)隊(duì)帶入了新公司。如富安娜，公司因原聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(立信)負(fù)責(zé)公司審計(jì)工作的項(xiàng)目主要人員流動(dòng)，擬加入信永中和。綜合考慮公司的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和發(fā)展需要，以及保障公司2021年審計(jì)工作的順利完成，公司擬聘任信永中和為公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　再者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所因工作飽和，或戰(zhàn)略發(fā)展需要，主動(dòng)與上市公司“和平分手”，比如英飛拓，其表示因大華業(yè)務(wù)繁忙以及人員安排等方面的原因，經(jīng)充分溝通和友好協(xié)商，雙方同意終止審計(jì)合作關(guān)系。因時(shí)間比較緊迫，又重新聘任了曾承接過(guò)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的立信，開展2021年年度審計(jì)工作。

　　“確實(shí)有很多審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)闃I(yè)務(wù)安排或區(qū)域限制放棄承接一些上市公司業(yè)務(wù)，比如之前因?yàn)樾鹿谝咔椋糠謱徲?jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法正常跨區(qū)域開展審計(jì)工作，或者項(xiàng)目人員接連離職、審計(jì)機(jī)構(gòu)投入其他項(xiàng)目的精力超出預(yù)期等。”前述華南會(huì)計(jì)師表示。

　　盤和林也表示：“正常情況下，更換審計(jì)機(jī)構(gòu)可能是因?yàn)楸苊膺B續(xù)審計(jì)妨害審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，比如一般連續(xù)審計(jì)超過(guò)5年，更換審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以提高審計(jì)獨(dú)立性。其二可能是因?yàn)閷徲?jì)團(tuán)隊(duì)人員跳槽;其三可能是因?yàn)榕f審計(jì)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)問(wèn)題，但是經(jīng)過(guò)溝通，上市公司不配合，于是上市公司更換了審計(jì)機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，也有可能是上市公司認(rèn)為審計(jì)團(tuán)隊(duì)不夠?qū)I(yè)等。”

　　值得一提的是，盡管部分上市公司的“換所”也是基于正常工作安排的舉措，但作為資本市場(chǎng)的“看門人”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需為上市公司出具審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表專業(yè)意見。審計(jì)意見既是上市公司信披環(huán)節(jié)的組成部分，也是投資者進(jìn)行投資時(shí)的重要參考。因此，上市公司在臨近年報(bào)披露節(jié)點(diǎn)臨時(shí)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，常常會(huì)被市場(chǎng)質(zhì)疑審計(jì)工作是否順暢，甚至是否存在掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表瑕疵的“嫌疑”。

　　因此，在大多數(shù)情況下，面對(duì)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形，投資者多采取較為警惕的態(tài)度。

　　頻繁換所、大換小引關(guān)注

　　根據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者梳理，從現(xiàn)有情況來(lái)看，不少企業(yè)的“換所”行為確實(shí)較為“異常”，尤其是對(duì)于上一年度被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見的上市公司，或是存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的企業(yè)，其換所行為***易引發(fā)市場(chǎng)警覺。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，88家換所上市公司中，有23家2020年年度報(bào)告被出具了“非標(biāo)”意見，占比高達(dá)26.14%。包括3家被出具“無(wú)法表示意見”、起家被出具“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見”、10家被出具“保留意見”。此外，88家換所企業(yè)中，有21家企業(yè)被賦予了風(fēng)險(xiǎn)警示標(biāo)簽(ST/*ST企業(yè))。

　　“一般以往有‘非標(biāo)財(cái)報(bào)’的公司也意味著更多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)換所很可能是因?yàn)楹驮械膶徲?jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了非常大分歧，比如非標(biāo)意見影響無(wú)法消除、審計(jì)師無(wú)法獲得滿意的審計(jì)證據(jù)、對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重懷疑等，企業(yè)會(huì)采取更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式掩蓋問(wèn)題，甚至花錢買審計(jì)意見”。一名前***投行人士受訪表示。

　　因此，面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的換所現(xiàn)象，監(jiān)管層一直高度關(guān)注，尤其是針對(duì)“頻繁換所”、“大換小”、“突擊換所”等現(xiàn)象。

　　“監(jiān)管層會(huì)對(duì)真實(shí)變更原因、與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否存在分歧、是否涉嫌審計(jì)意見購(gòu)買等問(wèn)題展開問(wèn)題，尤其是對(duì)定期報(bào)告披露前2個(gè)月內(nèi)突擊換所等行為，監(jiān)管層對(duì)后任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能夠保障審計(jì)工作質(zhì)量、是否對(duì)重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有充分了解等頗為關(guān)注。”一名接近監(jiān)管層表示。

　　根據(jù)記者不完全顯示，截至目前已有8家“換所”公司收到關(guān)注函或問(wèn)詢函。

　　如頻繁換所的ST光一，其三年內(nèi)兩度更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，還曾連續(xù)兩年遭審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)意見。因此，深交所火速下發(fā)關(guān)注函，要求其說(shuō)明“2020年自查發(fā)現(xiàn)存在控股股東非經(jīng)營(yíng)性資金占用事項(xiàng)后，公司頻繁變更年審機(jī)構(gòu)的原因”。

　　ST星源則是“大所”換“小所”，引發(fā)交易所的關(guān)注。ST星源在2021年12月14日公告稱，原聘任的中審眾環(huán)所承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目較多，且公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較分散，基于人員調(diào)配原因無(wú)法保障在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，所以擬改聘中審亞太為2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　然而，從規(guī)模上看，中審亞太明顯小于中審眾環(huán)。中審亞太2020年末的合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、簽署過(guò)證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量，分別為53人、467人、184人，而中審眾環(huán)分別為185人、1537人、794人。

　　深交所要求說(shuō)明中審亞太是否充分了解公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合其過(guò)往審計(jì)業(yè)務(wù)開展情況、應(yīng)對(duì)重大復(fù)雜事項(xiàng)的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)人員配備等因素，以及其業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和結(jié)果，說(shuō)明是否具備承接公司業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。

　　此外，ST星源還被質(zhì)疑“臨近年關(guān)換所”太過(guò)匆忙。深交所要求其結(jié)合2021年公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目變化情況說(shuō)明以往年度該所按時(shí)完成審計(jì)工作而2021年度卻無(wú)法保障在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作的原因，并說(shuō)明公司直至2021年12月14日才確定擬聘任的2021年年審機(jī)構(gòu)的原因，是否存在其他導(dǎo)致公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因或者事項(xiàng)等。

　　“匆忙更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司往往存在各種各樣的問(wèn)題或情況，而且這些問(wèn)題或情況往往都會(huì)影響甚至嚴(yán)重影響到年報(bào)審計(jì)。”前述投行人士表示。

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